26 счет общехозяйственные расходы. Настройка учетной политики
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты на подготовку кадров организации; расходы на охрану; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Такие расходы связаны с продажами продукции (работ, услуг) косвенно, поэтому они квалифицируются как косвенные затраты. В зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации, они могут списываться на счета, где формируется себестоимость продукции (работ, услуг), или непосредственно на счет продаж, что отражается соответственно записями по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 90 "Продажи".
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются суммы: -
начисленной амортизации основных средств общехозяйственного назначения - в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств"; -
амортизации нематериальных активов - в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы" или 05 "Амортизация нематериальных активов" (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам); -
материальных затрат - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" (на себестоимость материальных ценностей), счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой); -
налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; -
стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, - в корреспонденции со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; -
списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на общехозяйственные нужды, - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства"; -
списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на общехозяйственные нужды, - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; -
части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, - в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция"; -
принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общехозяйственных целях - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; -
начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"; -
начисленной оплаты труда и других выплат общехозяйственному персоналу, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата"; -
начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы общехозяйственного персонала - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; -
командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; -
расходов, произведенных организацией для обеспечения условий труда общехозяйственных работников, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; -
недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; -
образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru.
списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, - в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов".
По кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются суммы: -
списания части общепроизводственных расходов на себестоимость основного производства - в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство"; -
списания части общепроизводственных расходов на себестоимость вспомогательного производства - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства"; -
списания части общепроизводственных расходов на себестоимость обслуживающих производств - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Таблица 3.5.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 02 "Амортизация основных средств" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы" 05 "Амортизация нематериальных активов" 20 "Основное производство" 10 "Материалы" 23 "Вспомогательные производства" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" 28 "Брак в производстве" 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 21 "Полуфабрикаты собственного производства" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 23 "Вспомогательные производства" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 86 "Целевое финансирование" 43 "Готовая продукция" 90 "Продажи" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 97 "Расходы будущих периодов" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 99 "Прибыли и убытки" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 96 "Резервы предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" Пример
Организация установила в кассе охранную сигнализацию, выведенную на пульт вневедомственной охраны. В соответствии с договором подрядчик произвел монтаж проводки с датчиками и выводом на пульт охранной организации, стоимость подрядных работ составила 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Оплата услуг по ежемесячному обслуживанию согласно договору составит 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Договор с вневедомственной охраной заключен на 1 год (12 мес.).
В соответствии с принятой учетной политикой предприятия затраты на установку сигнализации должны относиться на расходы будущих периодов с равномерным их списанием на расходы организации в течение срока действия договора с охранной службой.
В соответствии с письмом ЦБ РФ N 18 от 4 октября 1993 г. об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" кассы всех предприятий, организаций, учреждений независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств и размещения материальных ценностей в них относятся к объектам и помещениям группы "А", оборудуемых по высшей категории укрепленности. В том же нормативном документе устанавливается порядок и способы оснащения средствами механической защиты и охранной сигнализацией объектов различных форм собственности с целью противодействия преступным посягательствам на них.
Бухгалтер организации должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками.
Дебет 97 Кредит 60, 76 -
20 000 руб. - выполнены и сданы работы по установке охранной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60, 76 -
3600 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам;
Дебет 60, 76 Кредит 51 -
23 600 руб. - произведена оплата подрядной организации за выполненные работы;
Дебет 26 Кредит 97 -
1 666,67 руб. (20 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячное списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы организации;
Дебет 68 Кредит 19 -
300 руб. - принята к вычету сумма НДС с суммы списываемых в отчетном периоде расходов;
Дебет 26 Кредит 60 -
1 000 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы ежемесячная плата за услуги охранной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 -
180 руб. - выделен НДС с услуг охранной сигнализации;
Дебет 60 Кредит 51 -
1180 руб. - перечислена оплата за услуги организации охранной сигнализации;
Дебет 68 Кредит 19 -
180 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости потребленных услуг охранной сигнализации.
26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.
Определение общехозяйственным затратам
К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
- Административно-управленческие расходы
- Командировки;
- Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
- Представительские расходы;
- Услуги охраны, связи;
- Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
- Почтовые услуги и канцелярия.
- Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
- Аренда не производственных помещений;
- Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
- Прочие:
Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).
Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».
Основные свойства 26 счета
Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
- Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
- Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
- Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.
Типовые проводки
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 1. По дебету счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 26 | 02 | Начисление амортизации по не производственным ОС |
| 26 | 05 | Начисление амортизации по не производственным НМА |
| 26 | 10 | Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды |
| 26 | 16 | Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов |
| 26 | 21 | Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели |
| 26 | 20 | Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 23 | Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 29 | Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 43 | Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы) |
| 26 | 50 | Списание почтовых марок |
| 26 | 55 | Оплата расходов (мелких работ, услуг) со специальных банковских счетов |
| 26 | 60 | Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
| 26 | 68 | Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени |
| 26 | 69 | Отчисление на социальные нужды |
| 26 | 70 | Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала |
| 26 | 71 | Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды |
| 26 | 76 | Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами |
| 26 | 79 | Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе |
| 26 | 94 | Списание недостач без виновных лиц, кроме стихийных бедствий |
| 26 | 96 | Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи |
| 26 | 97 | Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы |
Таблица 2. По кредиту счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 08 | 26 | Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство |
| 10 | 26 | Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы |
| Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет | ||
| 20 | 26 | На основное производство |
| 21 | 26 | На производство полуфабрикатов |
| 29 | 26 | На обслуживающие производства |
| 90.02 | 26 | Выполненные работы и услуги для сторонних организаций |
| 90.08 | 26 | На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг |
Закрытие 26 счета
Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:
- Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
- Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
- Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:
Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.
Списание в состав себестоимости продукции
В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
Основные виды баз распределения затрат:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Выручка
- Объем выпуска продукции
- Плановая себестоимость продукции
- Материальные затраты
- Прямые затраты
- Оплата труда и так далее
При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:
Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:
Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:
- В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
- Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.
Пример
ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
- База распределения – материальные расходы.
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:
- По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 15 000,00 руб.
- На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 10 000,00 руб.
косвенные расходы – 18 020 руб.
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.
- Аренда помещения – 5 000,00 руб.
Согласно базе распределения по материальным затратам:
Проводки при закрытии 26 счета
Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.
Списание на себестоимость продаж
Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:
В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.
Списание методом директ-костинг
Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 90.08 | 26 | Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж |
При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.
Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.
Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции
ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
- База распределения – плановая себестоимость.
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | ||
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 10 000 | ||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 3 020 | ||
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 101 060 | ||
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 16 060 | ||
Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):
| ВР/НУ | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки |
| ВР | 20 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) |
| НУ | 90.08 | 26 | 10 000 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -10 000 | |
| ВР | 20 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) |
| НУ | 90.08 | 26 | 3 020 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -3 020 | |
| НУ | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск |
| ВР | 40 | 20 | 13 020 | |
| НУ | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической |
| ВР | 43 | 40 | 13 020 |
Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг
ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.
В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.
- 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
- Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 24.11.2016 | 26 | 60 | 10 000 | Начислена аренда | Акт об оказании услуг |
| 26.11.2016 | 62 | 90.01 | 30 000 | Учёт выручки | Акт об оказании услуг |
| 90.03 | 68 | 5 400 | Начислен НДС | ||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.02 | 26 | 23 020 | Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка | |
Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг
ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
- Материальные расходы – 62 000,00 руб.
Косвенные расходы – 13 020 руб.:
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) | Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад |
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| Начисление заработной платы производственным рабочим | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу | |||||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) | |
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) | |
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы)) | |
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической | |
Учет на счете 26 можно вести двумя способами: полное включение расходов в себестоимость и директ-костинг. В статье мы рассмотрели каждый из них, выделили достоинства и недостатки и привели пример.
- Из этой статьи вы узнаете:
- Два способа закрыть счет 26
- Достоинства директ-костинга
- Метод полной себестоимости
Поговорим о затратных счетах. Пришло время косвенных, которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Задачка
Как бы вы списали общехозяйственные расходы?
Компания выпекает блины и оладьи. На производство одного блина она тратит 2 руб., в том числе:
- 0,12 руб. на муку;
- 0,27 руб. на яйцо;
- 0,26 руб. на масло;
- 1,35 руб. на зарплату пекаря.
Зарплата директора компании составляет 70 000 руб. в месяц. Зарплата бухгалтера - 50 000 руб. в месяц. За аренду офиса организация платит 80 000 руб. в месяц.
В марте компания испекла 30 000 блинов. Продала 20 000 блинов. Выручка от продажи без НДС - 400 000 руб.
Определите сумму общехозяйственных расходов, а затем рассчитайте двумя
Какие расходы называют общехозяйственными и как их начислять
Общехозяйственные расходы есть в любой компании, чем бы она ни занималась. Это косвенные расходы. Они напрямую не связаны с производством, а идут на обслуживание и управление предприятием в целом. Пример - зарплата директора или главбуха, аренда офисного помещения. Вспомнить, чем косвенные расходы отличаются от прямых, вам поможет шпаргалка.
Шпаргалка
Отличие прямых и косвенных расходов на примере блинчиков. Все расходы компании делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы - это те, которые непосредственно участвуют в производстве продукции. Еще их называют переменными, потому что их размер зависит от количества выпущенной продукции. Например, стоимость муки для блинов из нашей задачи. Мы можем точно определить, сколько муки израсходовали на один блин и ее стоимость. Как только начинаем выпекать больше блинов, сразу увеличивается количество израсходованной муки.
Косвенные расходы - это постоянные затраты, которые напрямую не связаны с производством продукции. Их сумма не меняется при изменении объема производства. Например, зарплата бухгалтера. Невозможно точно сказать, какая ее часть приходится на один блин. Она всегда одинаковая независимо от того, сколько блинов испекли - 400 или 100 400.
Общехозяйственные расходы учитывают на одноименном счете 26. В момент начисления их отражают по дебету этого счета. Учет на счете 26 обычно ведут в разрезе подразделений и статей затрат. Такая аналитика позволяет увидеть, для какого подразделения компания потратила деньги и на что. Перечни статей затрат и подразделений у каждой компании свои. Они зависят от специфики деятельности.
Например, чтобы обособленно учитывать зарплату работников финансового отдела, в аналитике счета 26 можно создать подразделение «Финансовый отдел» и статью затрат «Расходы на оплату труда».
Проводка по начислению такая:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
начислена зарплата бухгалтеру.
Как начислить общехозяйственные расходыПеречень основных общехозяйственных расходов и счетов, которые в каждом случае корреспондируют со счетом 26, - в таблице ниже.
|
Вид расходов |
Проводка |
|---|---|
Административно-управленческие |
|
|
Представительские |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 (60,10) |
|
Услуги связи |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 |
|
Служебные разъезды и командировки |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 |
|
Зарплата управленческого и общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом (директора, бухгалтера, юриста) |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 |
|
Страховые взносы с этой зарплаты |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 |
Затраты на основные средства |
|
|
Амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (офисное здание, автомобиль, используемый для поездок директора) |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 |
|
Ремонт таких основных средств |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (70, 69) |
Другие расходы |
|
|
Аренда имущества общехозяйственного назначения(офиса, машины для директора) |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (76) |
|
Информационные, аудиторские, консультационные, юридические услуги |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (76) |
|
Канцтовары, услуги типографии, почтовые услуги, приобретение журналов, плакатов |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (76, 60) |
|
Обеспечение сохранности имущества (охранники, сигнализация) |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (76) |
|
Обучение и переподготовка всех сотрудников |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (76, 73) |
Учет на счете 26: как списать общехозяйственные расходы
В конце каждого месяца счет 26 закрывают, то есть списывают с него все расходы, которые накопились. Для этого есть два способа:
- неполное включение расходов в себестоимость - директ-костинг;
- полное включение в себестоимость.
Какой способ выбрать, зависит от специфики деятельности компании. Ведь они дают разный финансовый результат. Вариант, эффективный для конкретного предприятия, лучше определить совместно с планово-экономическим и технологическим отделами.
Два способа списания общехозяйственных расходов
Директ-костинг
Способ неполного включения расходов в себестоимость еще называют директ-костингом. При такой методике общехозяйственные расходы сразу списываются со счета 26 на финансовый результат в обход себестоимости. В результате они уменьшают прибыль уже в том периоде, в котором совершены (п. 9 ПБУ 10/99). А в себестоимости учтены только прямые расходы со счета 20. Проводка такая:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
списаны общехозяйственные расходы.
Для каких компаний подходит. Директ-костинг подходит компаниям, у которых доля косвенных расходов в общей сумме затрат или очень большая, или очень маленькая.Общехозяйственные расходы, списанные по методике директ-костинга, попадают в строку 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. А себестоимость готовой продукции, которую компания учитывает на счете 43, складывается только из производственных затрат.
Пример для первого случая - организации, которые оказывают услуги или являются посредниками. У таких компаний нет произведенного продукта. Соответственно, нет прямых расходов или они очень малы. Потому распределять косвенные расходы не на что.
Пример для второго случая - производственные компании, у которых доля всех косвенных расходов в общей сумме затрат незначительная. Например, менее 10 процентов. В этом случае распределение косвенных затрат слабо влияет на размер себестоимости. То есть полная и неполная себестоимость не будут сильно отличаться друг от друга. Поэтому лучше использовать первый способ - он намного проще, чем второй.
Учет на счете 26: полное включение расходов в себестоимость
При этом способе себестоимость единицы продукции определяют с учетом всех расходов организации - как прямых, так и косвенных. Общехозяйственные расходы списывают на счет 20 «Основное производство», где уже учтены прямые расходы.
Учет на счете 26 ведется так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
списаны общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, учтенные по данной методике, попадают в строку 2120«Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах. В итоге готовая продукция, которая отражена на счете 43, оценивается по полной себестоимости. В финансовый результат общехозяйственные расходы попадают только после того, как предприятие продаст продукцию, в себестоимость которой их включили.
Для каких компаний подходит такой учет на счете 26. Этот способ подходит компаниям, которым важно контролировать цену продажи. Рассчитывая себестоимость этим методом, компания знает, сколько стоит производство единицы продукции с учетом всех расходов. Это помогает компании правильно определить цену продажи.
Организации, которые производят редкую или уникальную продукцию, определяют цену реализации по формуле «полная себестоимость + наценка». Они контролируют изменения в себестоимости и быстро на них реагируют. Если себестоимость выросла, то и цену нужно увеличивать, иначе компания может работать в убыток. Так поддерживается доходность компании.
Директ-костинг для таких компаний не подходит. Предприятие не знает полную себестоимость каждого продукта, поэтому не сможет быстро отреагировать на ее изменение.
Например, мы печем такие вкусные и уникальные блины, что можем не учитывать цены конкурентов, а диктовать свою. Как ее определить? Себестоимость рассчитываем с использованием директ-костинга, поэтому знаем только производственную себестоимость блина - 2 руб. Если к ней добавить наценку и сделать это ценой продажи, то производство блинов может быть убыточным, так как при расчете цены не учтены общехозяйственные расходы.
Даже если у компании много конкурентов и цена продажи диктуется рынком, всегда важно сравнивать рыночную стоимость с затратами на производство, чтобы не допустить убытков. Например, мы печем обычные блины. Средняя цена блинов на рынке - 20 руб. Нужно постоянно контролировать, может ли компания позволить себе такую цену. Ведь если расходы останутся прежними, а объем продаж резко сократится, то производство может стать убыточным.
Выбирать способ списания общехозяйственных затрат нужно с учетом правил, которые установлены в отраслевых методичках (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).Например, строительные организации вправе применять способ полного включения общехозяйственных расходов в себестоимость, только если их возмещает заказчик (п. 14 ПБУ 2/2008)
В производственных организациях формирование информации о совершенных расходах, которые не связаны напрямую с производственным процессом, происходит отдельными записями. 26 в – это совокупность сведений о затратах общехозяйственного значения.
Что отражается на 26 счете
Для сбора информации о затратах непроизводственного назначения используют счет 26 «Общехозяйственные расходы». Состав расходов определяется деятельности организации и условиями действующей учетной политики.
Обычно под термином «общехозяйственные расходы» понимают затраты по содержанию управленческого аппарата, основных средств общего назначения, получение сторонних услуг, в том числе и консультационного характера. Примерный список затрат, которые могут быть отражены на 26 , будет следующим:
- начисление зарплаты и страховых взносов управленческого персонала;
- амортизация имущества и НМА, которые используются для общих нужд;
- арендная плата для помещений административно-хозяйственного назначения;
- информационные услуги;
- приобретение различных материалов для нужд управления;
- расходы на установку и использование программного обеспечения;
- представительские расходы;
- услуги охранных организаций;
- оформленная подписка на периодические издания;
- командировочные расходы.
26 является активным. Формирование общехозяйственных расходов по дебету происходит при помощи кредита учета вышеназванных затрат. Общехозяйственные расходы участвуют в процессе формирования полной производственной себестоимости. Аналитический учет предоставляет информацию по статьям затрат в соответствии с потребностями организации и особенностью деятельности.
Списание общехозяйственных расходов
Закрытие счета 26 происходит ежемесячно. Итогового сальдо оставаться не должно. Списание затрат происходит в соответствии с их целевой направленностью. Рассмотрим, как осуществляется списание затрат с кредита счета 26. В зависимости от характера использования, могут быть следующими:
| Дт | Кт | Особенности выполнения операции |
|---|---|---|
| 20 «Основное производство» | 26 | Формируется полная производственная себестоимость. |
| 23 «Вспомогательное производство» | 26 | Затраты списываются на указанные счета, если с помощью обслуживающего или вспомогательного производства выполнялись работы, не связанные с основной производственной деятельностью. |
| 29 «Обслуживающее производство» | ||
| 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» | 26 | Затраты учитываются на 26 счете и списываются непосредственно на 90 счет, если деятельность организации не связана с производством или торговлей. К ним относятся брокерские конторы, деятельность агентов и прочие. |
Пример 1. Производственная организация оказывает дополнительные услуги по ремонту запчастей сторонним организациям. Согласно действующей учетной политики, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально затратам на основное и вспомогательное производство. В апреле непосредственные затраты по счету 20 составили 820 000 рублей, на содержание вспомогательного производства – 205 000 рублей. Расходы по 26 счету за этот период равны 102 500 рублей.
Общая сумма прямых затрат на основное и вспомогательное производство составила 820 000 + 205 000 = 1 025 000 рублей. Коэффициент распределения равен 102 500 / 1 025 000 = 0,1. Соответственно, 26 счет закрывается следующими проводками:
- 20 – Кт 26 (820 000*0,1 = 82 000 рублей);
- Дт 23 – Кт 26 (205 000*0,1 = 20 500 рублей).
Примеры проводок с использованием 26 счета
Появление общехозяйственных расходов осуществляется в корреспонденции со многими счетами, отражающими общие затраты. Для счета 26 характерны такие записи, как:
- Дт 26 – Кт 70 – учтена заработная плата управляющего персонала.
- Дт 26 – Кт 69 – в качестве затрат принимаются страховые взносы, начисленные на зарплату отдела управления.
- Дт 26 – Кт 10 – отражена в затратах стоимость канцтоваров (прочих материалов), используемых общехозяйственным персоналом.
- Дт 26 – Кт 02 – начисление амортизации на ОС общего назначения и административно-хозяйственные здания.
- 26 – Кт 60 – учтены услуги прочих поставщиков для общехозяйственных потребностей.
- Дт 26 – Кт 71 – списание представительских расходов, которые отражены в предоставленном авансовом отчете.
- Дт 26 – Кт 94 – выявленная недостача списана на общехозяйственные расходы.
Пример 2 . В июне 2018 года были закуплены канцтовары для нужд бухгалтерии на сумму 16 756 рублей, в том числе НДС 18% 2 556 рублей. Суммарная амортизация административно-хозяйственного здания и прочих объектов ОС, обслуживающих непосредственно управленческий аппарат, за этот период составила 26 751 рубль. Зарплата управленческой службы в июне составила 180 000 рублей, начислены страховые взносы в размере 54 360 рублей. Как будут выглядеть
26 счет нужен для отражения общехозяйственных расходов, в том числе управленческих и административных. В статье – числовые примеры с проводками, а также бесплатные справочники и полезные ссылки.
Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт
Полный доступ на месяц! - Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки "Системы Главбух".
Счет 26 в бухгалтерском учете: что важно знать
Общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 бухгалтерского учета это затраты на ведение фирмой деятельности, которые не связаны напрямую с нуждами производственного процесса, с выполнением работ или услуг либо куплей-продажей товаров.
К подобным тратам относятся, например, следующие выплаты физлицам:
- Зарплата сотрудникам:
руководителю организации и его заместителям;
главбуху и сотрудникам бухгалтерии;
руководителю и сотрудникам отдела кадров;
техническому персоналу.
- Начисленные на вознаграждения указанным лицам обязательные страховые взносы.
- Вознаграждения лицам, участвующим в управлении фирмой:
в составе совета директоров,
в качестве генерального директора,
в составе ревизионной комиссии.
Подробнее о корреспонденции счета 26 по таким операциям читайте в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденция по 26 счету по выплатам физлицам
Также на 26 счете бухгалтерского учета отражаются затраты, связанные с эксплуатацией активов фирмы, в том числе:
- Стоимость ремонта основных средств управленческого назначения.
- Арендная плата за пользование:
- офисными помещениями;
- транспортными средствами.
- Затраты на приобретение и обновление компьютерных программ.
- Стоимость хозяйственного инвентаря, применяемого:
- для уборки помещений,
- для гигиены сотрудниками,
- в иных аналогичных целях.
Подробнее о корреспонденции 26 счета по таким операциям читайте в таблице 2.
Таблица 2. Корреспонденция по 26 счету по эксплуатации активов
На счет 26 в бухгалтерском учете относят начисленную амортизацию по задействованным для управленческих целей:
основным средствам;
нематериальным активам.
Подробнее об этом – в таблице 3.
Таблица 3. Корреспонденция по 26 счету по амортизации
Кроме того, счет 26 в бухгалтерском учете предназначен для отражения стоимости различных услуг, связанных с ведением деятельности фирмы в целом. Например, на нем отражается стоимость следующих услуг сторонних исполнителей:
информационных;
консультационных;
юридических;
бухгалтерских;
нотариальных;
почтовых;
услуг связи и т.д.
Подробнее о корреспонденции счета 26 по таким операциям читайте в таблице 4.
Таблица 4. Корреспонденция по счету 26 по стоимости услуг
К суммам, отражаемым на счете 26, относятся также затраты на обеспечение безопасности, в том числе:
на установку противопожарного оборудования;
на охрану зданий и помещений;
на установку и эксплуатацию сигнализации и т.д.
Подробнее об этом читайте в таблице 5.
Таблица 5. Счет 26 общехозяйственные затраты на безопасность
Также в состав общехозяйственных расходов включаются траты на закупку имущества в целях сохранения здоровья сотрудников:
питьевой воды для кулеров;
лекарств для медицинских аптечек.
Таблица 6. Счет 26 общехозяйственные затраты на охрану здоровья
Активный балансовый счет 26 общехозяйственные расходы закрывается в конце каждого отчетного периода.
Распределение общехозяйственных расходов
По завершении каждого отчетного периода (чаще всего – в конце месяца) счет 26 в бухгалтерском учете закрывается, и отраженные на нем суммы затрат относятся в дебет счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
90 «Продажи».
Какие именно суммы списать в соответствующей корреспонденции, определяется путем распределения общехозяйственных затрат.
Распределение выполняется пропорционально показателю, установленному в бухгалтерской учетной политике.
Например, распределить общехозяйственные затраты между основным, вспомогательными и обслуживающими производствами можно пропорционально одному из следующих показателей:
зарплате рабочих;
длительности работы оборудования в машино-часах;
площади производственных помещений;
величине материальных затрат;
объему выпуска в натуральном выражении.
Подробнее о списании общехозяйственных затрат читайте в таблице 7.
Таблица 7. Списание затрат со счета 26 общехозяйственные расходы
Пример 1
В соответствии с учетной политикой «Символа» общехозяйственные расходы распределяются пропорционально начисленной зарплате рабочих.
В июле типография ООО «Символ» выполнила два заказа по печати периодических изданий, по которым рабочим начислена зарплата в общей сумме 200 000 р., в том числе:
по заказу № 1 – 120 000 р.
по заказу № 2 – 80 000 р.
За июль общехозяйственные расходы «Символа» составили 300 000 р. В результате их распределения в себестоимость выполнения заказов включены следующие суммы:
Кроме того, по завершении каждого отчетного периода, чаще всего – в конце месяца общехозяйственные расходы можно списывать полностью на себестоимость продаж проводкой в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-2.
При списании затрат на счета 26 полностью на счет 90-2 в учете формируется «сокращенная» себестоимость произведенной продукции, услуг или работ.
Примеры корреспонденций по 26 счету общехозяйственные расходы
Вспомнив условие примера 1, покажем на числах с проводками, как формируются суммы на счете 26 в бухгалтерском учете и после распределения списываются на счета производственных затрат. В первом из примеров показано начисление общехозяйственных затрат.
Пример 2
В июле в типографии ООО «Символ» возникли следующие общехозяйственные расходы:
зарплата генерального директора – 161 300 р.
начисленные на нее взносы – 48 715 р.
зарплата главбуха – 69 115 р.
начисленные на нее взносы – 20 870 р.
Общая сумма зарплаты – 230 415 р. (161 300 р. + 69 115 р.), общая сумма обязательных взносов – 69 585 р. (48 715 р. + 20 870 р.). Итого общехозяйственные затраты июля составляют 300 000 р.
После распределения, о котором говорится в примере 1, общехозяйственные затраты списываются на себестоимость каждого из двух заказов.
Пример 3
По условию примера 1 общехозяйственные расходы июля в общей сумме 300 000 р. распределены между заказами следующим образом:
по заказу № 1 – 180 000 р.
по заказу № 2 – 120 000 р.
Бухгалтер «Символа» сделал следующие проводки:
- Узнать все об использовании счета 25 в бухгалтерском учете >>
- Подробнее об использовании счета 20 в бухучете >>
- Узнайте, как правильно вести учет по